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Sie entscheiden sich für einen Gesellschafterkredit an ihre russische Tochtergesellschaft, die Sie mit ca. 300 EUR Stammkapital gegründet haben. Im Übrigen wird die Tochtergesellschaft durch einen Kredit des Mutterkonzerns finanziert. Das Verhältnis von Eigen- zu Fremdkapital Ihrer Tochtergesellschaft übersteigt dabei leicht die gesetzliche Grenze des „save heaven“. Sie wundern sich später warum das Finanzamt 20% Quellensteuer auf Dividenden erhebt, dabei seien doch Zinsen nach dem Doppelbesteuerungsabkommen steuerfrei zu beziehen? Wir erklären es Ihnen!

Zinsaufwendungen

Die Zinsaufwendungen sollten einem durchschnittlichen Zinssatz entsprechen. Bei fehlender Vergleichsmöglichkeit gilt ein einheitlicher Höchstzinssatz. Dieser liegt bei 15% für Darlehensschulden in Fremdwährung und bei dem 1,1-fachen des Basiszinssatzes der russischen Zentralbank für Darlehensschulden in Rubel.

Prüfungsschema zur Gesellschafterfremdfinanzierung in Russland

Im Folgenden haben wir unverbindlich und in vereinfachter Form ein Thin-Cap-Prüfungsschema erstellt, das Darlehen überprüft, die im Wege der Gesellschafterfremdfinanzierung gewährt werden. Es soll Ihnen Aufschluss darüber geben, inwieweit Zinszahlungen als verdeckte Gewinnausschüttung gelten mit der Folge der Dividendenbesteuerung.

1. Handelt es sich um eine "kontrollierte Darlehensverbindlichkeit" iSd Art. 269 des russischen Steuergesetzbuchs?

i) Direkte Beteiligung des Gesellschafters an Gesellschaft ermitteln
ii) Bei indirekter Beteiligung = Beteiligung des indirekten Gesellschafters an der Obergesellschaft x Beteiligung der Obergesellschaft an der Gesellschaft + ggf. Direktbeteiligung
Wenn Gesellschafterbeteiligung mind. 20%, dann weiter bei 2.
Wenn nicht, dann russische Thin Cap Rules nicht anwendbar!

2. Wird das zulässige Verhältnis von Fremd- zu Eigenkapital überschritten?

i) Hat die Gesellschaft ein Leasing oder Bankbetrieb, dann zulässiges Verhältnis 12,5/1
ii) Wie hoch ist die kontrollierte Verbindlichkeit einschließlich angefallener oder kapitalisierter Zinsen? Formel „kontrollierte Verbindlichkeit“ / Eigenkapital - Eigenkapital nach russischer Rechnungslegung = Zeile 300 - (Abschnit IV + Abschnitt V) + steuerliche Verbindlichkeiten der Bilanz der Gesellschaft
Wenn über 3/1, dann weiter bei 3.
Wenn nicht, dann "save heaven" erreicht. Zinsen voll abzugsfähig. Es erfolgt keine Umwidmung in Dividendeneinkünfte.

3. Ermittlung des Kapitalisierungsfaktors

Kapitalisierungsfaktor = "kontrollierte Verbindlichkeit" / (Eigenkapital x Beteiligungsquote) / 3
Ergebnis 1: Steuerlich abzugsfähiger Zinsbetrag = angefallene Zinsen / Kapitalisierungsfaktor
Ergebnis 2: Restbetrag unterliegt der Dividendenbesteuerung = angefallene Zinsen – (angefallene Zinsen / Kapitalisierungsfaktor).
Der privilegierte Anspruch für Banken und Leasinggesellschaften auf die Sonderregelung, sich bis zum 12,5-fachen des Eigenkapitals fremd zufinanzieren, steht nur noch Gesellschaften zu, die ausschließlich Leasingtätigkeit betreiben. Die Aufnahme weiterer Tätigkeiten hätte eine schädliche Infektionswirkung für die Leasinggesellschft zur Folge.

Ihr Ansprechpartner
RA Stefan Geisthardt
s.geisthardt@rechtsanwaltrussland.de

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Stammkapitalerhöhung
Sach- und Bareinlagen
Einlagen ins Vermögen nach Art. 27 RusGmbHG
Unentgeltliche Zuwendungen
Gesellschafterdarlehen, Besteuerungsfallen bei Thin Cap Ausschüttungen
Fremdfinanzierung